問題來了

對(duì)于黨組織工作經(jīng)費(fèi)，究竟該如何進(jìn)行稅前扣除呢？有的稅務(wù)局按照計(jì)提就可以扣除，有的稅務(wù)局按照實(shí)際支出才能扣除，各地的口徑差異較大。一直以來，黨組織工作經(jīng)費(fèi)是一個(gè)頗為“忌諱”的話題，但是按照我黨“實(shí)事求是”的思想路線，以及“法治是最好的營(yíng)商環(huán)境”的精神，我們還是要梳理下這個(gè)事兒，為的是減少稅收?qǐng)?zhí)法中的不確定性，讓納稅人享受公平，更好的沐浴在黨的光輝雨露中。

一、政策文件：追本溯源

1、早在2014年，中組部等部門聯(lián)合發(fā)布《中共中央組織部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2014〕42號(hào)），對(duì)非公企業(yè)的黨組織工作經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題進(jìn)行規(guī)范。這個(gè)文件意思很明確，一是列入“管理費(fèi)用”；二是“據(jù)實(shí)扣除”；三是“限定比例1%”。

“非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。”

2、關(guān)于公有制企業(yè)，在《中共中央組織部、財(cái)政部、國務(wù)院國資委黨委、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2017〕38號(hào)）中進(jìn)行了規(guī)范，仍然按照2014年非公的幾個(gè)條件進(jìn)行扣除，而且較為明確的說明了“實(shí)際支出”的部分，在限定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，更進(jìn)一步明確了必須要“實(shí)際支出”。

“納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過職工年度工作薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。”

二、實(shí)際發(fā)生：法律支撐

3、追本溯源，我們考量下“實(shí)際支出”。《企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”《實(shí)施條例》第三十條“企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。”

4、在企業(yè)所得稅的語境下，稅前扣除首先需要遵循的是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，即費(fèi)用必須實(shí)際發(fā)生，且歸屬于本期。這里，“實(shí)際發(fā)生”與“實(shí)際支出”仍然存在著一定的差異，一般來說，實(shí)際發(fā)生了未必實(shí)際支出，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，仍然可以稅前扣除；或者說實(shí)際支出了，未必歸屬于本期稅前扣除。可見，二者并不必然相一致。文件表述往往忽略了這個(gè)差別，造成混淆，導(dǎo)致在實(shí)際理解和執(zhí)行中口徑不同。

5、因此，黨組織工作經(jīng)費(fèi)，一定要實(shí)際進(jìn)行了黨的建設(shè)活動(dòng)，才能稅前扣除，如果計(jì)提就扣除，既違反了中組部的要求，又違反了稅法的規(guī)定。

三、計(jì)提和支付：會(huì)計(jì)核算的邏輯

6、我們?cè)賮砜剂肯聲?huì)計(jì)核算的要求。黨組織工作經(jīng)費(fèi)在計(jì)提時(shí)，借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款-黨組織工作經(jīng)費(fèi)；在實(shí)際支付時(shí)，按照發(fā)生額，借：其他應(yīng)付款-黨組織工作經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款/現(xiàn)金。

這是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)提和支付的模式，黨組織工作經(jīng)費(fèi)，年末可能會(huì)有結(jié)余，此時(shí)應(yīng)按照組通字〔2017〕38號(hào)“年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再從管理費(fèi)用中安排。”如果計(jì)提就可以稅前扣除的口徑，那就不存在結(jié)轉(zhuǎn)的問題。

四、扣除憑證：形式更重要

7、國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告對(duì)稅前扣除憑證進(jìn)行了規(guī)范。“企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。”那么，在黨組織工作經(jīng)費(fèi)稅前扣除時(shí)，也應(yīng)該遵循這個(gè)辦法，使用合法的憑證進(jìn)行稅前扣除，這也說明了，只有在黨的建設(shè)活動(dòng)發(fā)生后，才可能取得相應(yīng)的內(nèi)部或者外部憑證進(jìn)行稅前扣除。

五、簡(jiǎn)要結(jié)論

綜上，可以看出，黨組織工作經(jīng)費(fèi)并非計(jì)提就可以稅前扣除，也不是一定要實(shí)際支出了才能扣除，而是要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，進(jìn)行了黨的建設(shè)活動(dòng)，管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生了，才能在限定比例內(nèi)扣除。當(dāng)然，各地稅局口徑不同，對(duì)于不同區(qū)域的納稅人來說，可能無感，但對(duì)于同一個(gè)集團(tuán)企業(yè)來說，不同區(qū)域的公司扣除口徑不同，卻較為“尷尬”。稅收的不確定性確實(shí)增加了納稅人的焦慮和成本。